¿Cómo funciona el muestreo por atributos?

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Por Maire Loughran

Los auditores eligen entre varios tipos de muestreo cuando realizan una auditoría. El muestreo de atributos significa que un elemento que se muestreará tendrá o no ciertas cualidades o atributos. Un auditor selecciona un cierto número de registros para estimar cuántas veces aparecerá una determinada característica en una población. Cuando se utiliza el muestreo por atributos, la unidad de muestreo es un único registro o documento. Los auditores suelen utilizar el muestreo por atributos para probar los controles internos.

Un ejemplo de una característica de muestreo de atributos puede ser que, de acuerdo con los procedimientos de control interno del cliente, todas las compras superiores a 50 dólares deben estar autorizadas por una orden de compra. Así que cada compra de más de $50 será o no autorizada por una orden de compra – el muestreo por atributos no tiene un área gris.

A continuación se explica cómo utilizar el muestreo por atributos para comprobar si el control interno del cliente funciona correctamente: Su población consiste en todas las facturas de proveedores por compras superiores a $50, y el número de registros que usted muestreará de esa población se establece en 75 registros. Mirando su muestra, verá que 3 de los 75 registros no están soportados por una orden de compra. Esto le da una tasa de error de la población del 4 por ciento (3/75).

¿Cómo se decide si esta tasa de error de la población está bien? Esa decisión se basa en las cifras que usted establezca para el error tolerable, el error esperado, el riesgo de muestreo y el nivel de confianza.

Por ejemplo, digamos que

  • La tasa de error tolerable es del 7 por ciento.
  • La tasa de error esperada es del 5 por ciento.
  • El riesgo de muestreo es del 2 por ciento.
  • El nivel de confianza es del 98%. (Recuerde que el nivel de confianza más el riesgo de muestreo siempre es igual al 100 por ciento.)
  • La tasa de error de la población es del 4 por ciento (lo que acabamos de descubrir).

La siguiente pregunta es, ¿qué hacer con esta información? Primero, recuerde que está viendo una muestra de sólo 75 facturas de proveedores, no de toda la población. A pesar de que la tasa de error de la población del 4 por ciento es menor que la tasa de error tolerable del 7 por ciento, no se puede utilizar este hecho para demostrar que la muestra es suficiente.

Cuando se utiliza el muestreo por atributos, para asegurarse de que la muestra es representativa del conjunto, hay que añadir el riesgo de muestreo del 2 por ciento a la tasa de error del 4 por ciento de la población. Estas dos cifras combinadas se conocen como la tasa de desviación superior calculada.

Por lo tanto, la tasa de desviación superior calculada es del 6 por ciento (2 por ciento más 4 por ciento). Esa es una buena noticia para usted, porque está por debajo de la tasa de error tolerable del 7 por ciento. Este hecho significa que puede confiar en el control interno del pedido. ¿Cuál es el problema con esto? Bueno, cuando usted comienza a probar los saldos de las cuentas, confía en este control interno para limitar las pruebas del saldo de la cuenta de compras.

Supongamos que el tamaño de la muestra es de 50 en lugar de 75. Su tasa de error de población cambiaría al 6 por ciento (3/50), haciendo que su tasa de desviación superior calculada sea igual al 8 por ciento. Eso está por encima del índice de error tolerable del 7 por ciento. Por lo tanto, debe concluir que los controles internos de la orden de compra no están funcionando a un nivel aceptable. Por lo tanto, en lugar de disminuir la prueba de saldo de su cuenta de compras, tendría que aumentarla. También puede aumentar la muestra, rehacer los cálculos y ver si un tamaño de muestra mayor hace que la tasa de desviación superior calculada vuelva a estar por debajo de la tasa de error tolerable del 7 por ciento. Su firma tendrá procedimientos de campo para guiarlo en la elección entre las dos opciones.

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